Урок 44-45

Тема: Підакцизні товари та ставки акцизного податку

1. Суть та функції акцизного податку

Акцизний податок — це непрямий податок, що включається у вартість певних товарів (підакцизних), вироблених в Україні або ввезених на її митну територію.

Основні функції:

1. Фіскальна: Наповнення державного бюджету (один з ключових джерел доходів).

2. Регулююча: Обмеження споживання шкідливих для здоров'я або довкілля товарів (алкоголь, тютюн, пальне) через підвищення їх ціни.

Нормативна база: Розділ VI Податкового кодексу України (ПКУ).

2. Платники акцизного податку (ст. 212 ПКУ)

Платниками податку є:

• Виробники підакцизних товарів на митній території України.

• Імпортери підакцизних товарів на митну територію України.

• Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари, товари, визнані безхазяйними, товари, за якими не звернувся власник.

• Замовники, за дорученням яких виробляється підакцизна продукція на давальницькій сировині.

3. Об'єкт та база оподаткування (ст. 213-214 ПКУ)

Об'єкт оподаткування — це операції, з яких сплачується податок. Основні з них:

• Реалізація вироблених в Україні підакцизних товарів.

• Ввезення (імпорт) підакцизних товарів на митну територію України.

• Реалізація конфіскованих підакцизних товарів.

База оподаткування — це кількісний або вартісний показник, до якого застосовується ставка податку. Це може бути:

• Кількість товару у натуральному вираженні (літри, кілограми, штуки).

• Вартість товару за встановленими цінами або його митна вартість.

4. Перелік підакцизних товарів (ст. 215 ПКУ)

До підакцизних товарів належать:

1. Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво.

2. Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну (включаючи рідини для електронних сигарет та тютюновмісні вироби для електричного нагрівання – ТВЕН).

3. Пальне (бензини, дизельне паливо, скраплений газ тощо).

4. Автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

5. Електрична енергія.

5. Види ставок акцизного податку

Ставки податку можуть бути трьох видів:

1. Адвалорні (у відсотках %)

   • Встановлюються у відсотках до вартості товару.

   • Приклад: 5% від вартості реалізованого товару.

2. Специфічні (тверді)

   • Встановлюються у грошовому виразі на одиницю виміру товару.

   • Це найпоширеніший вид ставок для акцизу.

   • Приклад: 141,67 грн за 1 літр 100% спирту; 2,55 євро за 1000 літрів бензину.

3. Комбіновані

   • Поєднують адвалорну та специфічну ставки одночасно.

   • Приклад: для сигарет з фільтром — специфічна ставка за 1000 шт. ПЛЮС адвалорна ставка у % від максимальної роздрібної ціни.

6. Приклади ставок податку (умовні, можуть змінюватися)

Важливо: Ставки акцизного податку часто змінюються, тому актуальну інформацію завжди потрібно перевіряти у статті 215 Податкового кодексу України.

• Спирт етиловий: Специфічна ставка встановлюється за 1 літр 100-відсоткового спирту (наприклад, 133,31 грн).

• Пиво: Специфічна ставка за 1 літр (наприклад, 59,82 грн за 1 л для пива із солоду, що перевищує 8% вмісту спирту).

• Сигарети з фільтром: Комбінована ставка.

  • Специфічна: фіксована сума за 1000 шт (наприклад, 1 835,39 грн).

  • Адвалорна: 12% від максимальної роздрібної ціни.

  • При цьому діє мінімальне акцизне податкове зобов'язання — сума, менше якої податок не може бути (наприклад, 2 455,7 грн за 1000 шт.).

• Пальне (бензин): Специфічна ставка в євро за 1000 літрів (наприклад, 213,5 євро).

• Легкові автомобілі: Складна формула, що залежить від типу двигуна, його об'єму та віку автомобіля:
  Ставка = Ставка базова × K двигуна × K віку

  • Ставка базова: 50 євро (для бензинових двигунів до 3000 см³) або 75 євро (понад 3000 см³); 75 євро (для дизельних до 3500 см³) або 150 євро (понад 3500 см³).

  • K двигуна: Об'єм двигуна в см³ / 1000.

  • K віку: Кількість повних календарних років з року, наступного за роком виробництва (але не більше 15).

7. Ключові аспекти адміністрування

• Акцизна марка: Спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, який підтверджує сплату податку.

• Електронне адміністрування: Для пального та спирту діють системи електронного адміністрування реалізації (СЕАРП та СЕАРСЕ), що дозволяють контролювати обіг цих товарів у режимі реального часу.

• Декларування та сплата: Платники податку подають щомісячну декларацію з акцизного податку та сплачують податок у встановлені законодавством терміни.