Урок 10 ЛПР№4

Лабораторно-практична робота № 4

Тема: Нарахування податку на прибуток підприємства

Мета роботи: Отримати теоретичні знання та практичні навички з нарахування податку на прибуток підприємств в Україні, навчитися визначати об'єкт оподаткування, застосовувати відповідні ставки податку та враховувати податкові різниці при його розрахунку.

1. Теоретична частина

Податок на прибуток підприємств є одним з основних загальнодержавних податків в Україні. Порядок його нарахування та сплати регулюється Розділом III Податкового кодексу України (ПКУ).

Платники податку. Платниками податку на прибуток є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які проводять господарську діяльність як на території України, так і за її межами. До них належать і іноземні юридичні особи, що отримують доходи із джерелом походження з України. Не є платниками податку на прибуток, зокрема, неприбуткові організації, юридичні особи, що застосовують спрощену систему оподаткування, та фізичні особи-підприємці.

Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами. Цей прибуток визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають згідно з положеннями ПКУ.

Ставка податку. Базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств становить 18%. Проте, для окремих видів діяльності встановлено інші ставки:

• 0% для певних видів договорів страхування.

• 9% для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах.

• 30% для діяльності з випуску та проведення лотерей.

• 18% для доходу від азартних ігор (крім гральних автоматів), зменшеного на суму виплат гравцю.

Порядок розрахунку податку на прибуток. Алгоритм розрахунку податку на прибуток залежить від річного доходу платника податку.

1. Для платників з річним доходом до 40 млн грн (малодохідники):
   Такі платники мають право визначати об'єкт оподаткування без коригування фінансового результату до оподаткування на всі податкові різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих років). Рішення про незастосування коригувань приймається один раз на безперервну сукупність років, в кожному з яких розмір доходу не перевищує 40 млн грн.
   Формула розрахунку:
   Податок на прибуток = (Фінансовий результат до оподаткування - Збитки минулих років) * 18%

2. Для платників з річним доходом понад 40 млн грн (високодохідники):
   Ці платники зобов'язані коригувати фінансовий результат до оподаткування на всі податкові різниці, передбачені ПКУ.
   Формула розрахунку:
   Податок на прибуток = (Фінансовий результат до оподаткування ± Податкові різниці) * 18%

Податкові різниці. Це коригування, на які збільшується або зменшується фінансовий результат до оподаткування. Вони виникають через розбіжності між правилами бухгалтерського та податкового обліку. Основні групи податкових різниць:

• Різниці, що виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів (стаття 138 ПКУ). Наприклад, фінансовий результат збільшується на суму амортизації, нарахованої за даними бухобліку, та зменшується на суму амортизації, розрахованої за податковими правилами.

• Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень) (стаття 139 ПКУ). Наприклад, фінансовий результат збільшується на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів.

• Різниці, що виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 ПКУ). До них належать, зокрема, коригування, пов'язані з операціями з пов'язаними особами, процентами за кредитами від нерезидентів, та операціями з продажу цінних паперів.

• Інші різниці. Наприклад, фінансовий результат може збільшуватися на 30% вартості товарів, робіт, послуг, придбаних у нерезидентів з певних переліків країн або у неприбуткових організацій.

Звітним періодом для податку на прибуток є календарний квартал, півріччя, три квартали, рік.[3] Для малодохідників, які не застосовують податкові різниці, звітним періодом є календарний рік.

2. Практична частина

Завдання 1. Розрахунок податку на прибуток для малого підприємства (малодохідника).

• Умова: Підприємство "А" є платником податку на прибуток. За результатами 2023 року річний дохід підприємства склав 35 млн грн. Підприємство прийняло рішення не застосовувати коригування фінансового результату на податкові різниці. Фінансовий результат до оподаткування (прибуток) згідно зі Звітом про фінансові результати становить 500 000 грн. Збитків минулих років підприємство не має.

• Розрахунок:
  Оскільки річний дохід підприємства не перевищує 40 млн грн і прийнято рішення про незастосування податкових різниць, об'єкт оподаткування дорівнює фінансовому результату до оподаткування.

  • Об'єкт оподаткування = 500 000 грн.

  • Сума податку на прибуток = 500 000 грн * 18% = 90 000 грн.

• Висновок: Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету підприємством "А" за 2023 рік, становить 90 000 грн.

Завдання 2. Розрахунок податку на прибуток для великого підприємства (високодохідника).

• Умова: Підприємство "Б" є платником податку на прибуток. За результатами 2023 року річний дохід підприємства склав 80 млн грн. Фінансовий результат до оподаткування (прибуток) згідно зі Звітом про фінансові результати становить 2 000 000 грн.
  Протягом року були здійснені наступні операції, що призвели до виникнення податкових різниць:

  1. Нарахована амортизація основних засобів за даними бухгалтерського обліку – 250 000 грн.

  2. Розрахована амортизація основних засобів за податковими правилами – 220 000 грн.

  3. Сформовано резерв сумнівних боргів на суму 100 000 грн.

  4. Здійснено безоплатну передачу товарів неприбутковій організації на суму 50 000 грн.

• Розрахунок:
  Оскільки річний дохід підприємства перевищує 40 млн грн, воно зобов'язане коригувати фінансовий результат на податкові різниці.

  1. Визначаємо суму коригувань:

     • Збільшення фінансового результату:

       • На суму бухгалтерської амортизації: + 250 000 грн.

       • На суму сформованого резерву сумнівних боргів: + 100 000 грн.

       • На суму безоплатно переданих товарів неприбутковій організації: + 50 000 грн.

       • Разом збільшення: 400 000 грн.

     • Зменшення фінансового результату:

       • На суму податкової амортизації: - 220 000 грн.

       • Разом зменшення: 220 000 грн.

  2. Розраховуємо скоригований фінансовий результат (об'єкт оподаткування):

     • Об'єкт оподаткування = 2 000 000 грн (фінансовий результат) + 400 000 грн (збільшення) - 220 000 грн (зменшення) = 2 180 000 грн.

  3. Розраховуємо суму податку на прибуток:

     • Сума податку на прибуток = 2 180 000 грн * 18% = 392 400 грн.

• Висновок: Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету підприємством "Б" за 2023 рік, становить 392 400 грн.

3. Контрольні питання

1. Хто є платником податку на прибуток підприємств в Україні?

2. Що є об'єктом оподаткування податком на прибуток?

3. Яка базова ставка податку на прибуток підприємств? Наведіть приклади інших ставок.

4. Який критерій поділу платників податку на прибуток на "малодохідників" та "високодохідників"?

5. В чому полягає відмінність у порядку розрахунку податку на прибуток для "малодохідників" та "високодохідників"?

6. Що таке податкові різниці та з якою метою вони застосовуються?

7. Наведіть приклади операцій, які призводять до виникнення податкових різниць, що збільшують фінансовий результат.

8. Наведіть приклади операцій, які призводять до виникнення податкових різниць, що зменшують фінансовий результат.

9. Які звітні періоди встановлені для податку на прибуток підприємств?