Урок 100

Відмінності формування фінансових результатів у бухгалтерському та податковому обліку

1. Загальна характеристика

• Бухгалтерський облік: спрямований на формування достовірної інформації про фінансовий стан підприємства для внутрішніх і зовнішніх користувачів (акціонерів, кредиторів, інвесторів). Фінансовий результат (прибуток або збиток) визначається за принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

• Податковий облік: має на меті визначення бази для оподаткування (зокрема податку на прибуток) відповідно до норм податкового законодавства. Орієнтований на фіскальні цілі держави.

2. Основні відмінності

2.1. Мета

• Бухгалтерський облік: відображення реального фінансового результату діяльності підприємства.

• Податковий облік: розрахунок оподатковуваного прибутку для сплати податків.

2.2. Нормативна база

• Бухгалтерський облік: регулюється національними стандартами (П(С)БО в Україні) або міжнародними (МСФЗ).

• Податковий облік: базується на Податковому кодексі України (ПКУ).

2.3. Принципи визнання доходів і витрат

• Бухгалтерський облік: доходи та витрати визнаються за принципом нарахування (коли вони зароблені чи понесені), незалежно від факту оплати.

• Податковий облік: доходи та витрати часто прив’язані до факту оплати (касового методу) або інших умов, визначених ПКУ.

2.4. Склад доходів і витрат

• У бухгалтерському обліку враховуються всі доходи та витрати, що впливають на фінансовий результат (наприклад, курсові різниці, штрафи).

• У податковому обліку деякі доходи можуть не оподатковуватися (наприклад, отримані дивіденди за певних умов), а деякі витрати не враховуються (представницькі витрати, штрафи).

2.5. Амортизація

• Бухгалтерський облік: методи і строки амортизації обираються підприємством (лінійний, прискорений тощо).

• Податковий облік: методи і строки амортизації чітко регламентовані ПКУ, що може призводити до різниць у розрахунках.

2.6. Резерви та забезпечення

• У бухгалтерському обліку створюються резерви (на оплату відпусток, сумнівні борги), що впливають на фінансовий результат.

• У податковому обліку резерви часто не враховуються для зменшення оподатковуваного прибутку.

2.7. Коригування фінансового результату

• В Україні фінансовий результат за бухгалтерським обліком коригується на різниці (тимчасові та постійні), передбачені ПКУ, для визначення оподатковуваного прибутку. Наприклад:

  • Постійні різниці: витрати, не визнані в податковому обліку (штрафи, благодійність понад ліміт).

  • Тимчасові різниці: різне визнання амортизації, резервів.

3. Приклад

• Підприємство отримало дохід 100 000 грн, витрати склали 70 000 грн, з них 5 000 грн – штраф.

• Бухгалтерський облік: прибуток = 100 000 - 70 000 = 30 000 грн.

• Податковий облік: штраф не враховується, прибуток = 100 000 - (70 000 - 5 000) = 35 000 грн.

4. Висновок

Формування фінансових результатів у бухгалтерському та податковому обліку має різні цілі, принципи та підходи. Бухгалтерський облік відображає економічну суть діяльності, тоді як податковий облік підпорядкований вимогам держави. Розуміння цих відмінностей дозволяє уникнути помилок при складанні звітності та сплаті податків.